在上个世纪的八、九十年代，卡普兰提出“作业成本法”，当时的背景是美国的制造业被日本全面攻击，卡普兰发现美国制造业处在劣势地位的很大一部分原因，是企业的成本核算制度不准确导致了资源配置上的错配。

       在很多中国企业中，也存在一些成本核算问题，很多生产部门会觉得财务数据跟生产实际不相符，财务部门认为生产部门提供的数据不符合核算要求，久而久之，导致了业务部门和财务部门的冲突，以及一线部门和后台部门的冲突。这个问题，归根结底是没有一个好的成本核算方法，能够让一线部门从中提高效率、获得价值，让后台部门提升核算水平，获得认可。

       针对这个问题，我们引入了作业成本法，英文叫Activity Based Costing，简称ABC。其实，作业成本法的出现，实际上顺应了一个潮流，由于制造业兴起的初期，成本结构并不复杂，大部分都是直接成本，间接成本的占比较少，而现在制造业的工艺越来越复杂，流程越来越繁琐，间接费用的分摊已经是一项不能忽视的问题，作业成本法从成本驱动因素出发，追溯什么行为产生了成本，进而将成本分摊到具体的业务、具体的产品。

       一、什么是作业成本法？

       作业成本法是根据事物的经济、技术等方面的主要特征，运用数理统计方法，进行统计、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重点与一般，从而有区别地采取管理方式的一种定量管理方法。

       传统成本思维中，成本的分配基本上就是按照产量或工时这两个动因来进行,而企业的资源被用于不同数量、规格和不同复杂程度的生产多样化产品组合时,这样的分配比率将导致不准确的产品成本。作业成本法的理念是“成本对象消耗作业，作业消耗资源”，从作业的角度来核算成本，成本被认为是资源或投入。

       二、作业成本法的适用于哪些企业？

       不同的生产企业使用不同的成本制度，作业成本法适用于非产量相关制造费用比重较大或者产品多样性程度较高、工艺复杂的密集型生产企业。

       （一）非产量相关制造费用在产品成本结构中比重较大。

       当非产量相关制造费用在产品成本中所占的比重较大时，采用传统成本法分配间接费用就会使成本信息受到严重的歪曲，进而影响成本决策的正确性。这种情况下，采用作业成本法会提高成本信息的精确度，使成本决策更具相关性。

       （二）企业规模大，产品种类多

       产品种类繁多的企业，需要将间接费用在不同种类产品之间进行分配，传统成本法使用的成本分配标准较为单一，会导致成本信息不可靠。作业成本法以作业为中心，区分不同性质的费用，并采用不同的动因进行分配，能更准确地将成本追溯到各种产品。

       （三）产品工艺过程复杂，作业环节多但容易辨认

       产品工艺过程复杂、作业环节越多，耗用的资源越大，使用作业成本法分析，更易接近企业真实的成本构成。

       三、作业成本法能应用于哪些企业管理活动？

       （一）作业成本法在预算管理中的应用

       基于作业成本的管理与作业成本法之间紧密联系,在预算管理中可以利用作业成本法以及管理措施来提高预算的准确性,并从宏观的角度合理利用资源，从微观的角度对预算进行全面的管理与控制,作业成本法的应用在企业的预算管理中凸显了很大的优势。

       （二）作业成本法在成本管理中的应用

       作业成本法把成本计算的重点放在成本发生的前因后果上。从前因看，成本是由作业引起的，要追踪到产品的设计环节、生产环节、销售环节，因为每个作业环节都决定了每一作业预期的资源水平以及最终产品可对客户提供的价值大小。从后果来看，作业的执行耗费了多少资源，资源耗费转化的最终产品可以为客户贡献多少价值。

       通过对这些问题进行动态分析，可以提供有效信息，促进企业改进产品设计，提高作业完成的效率和质量水平，减少不必要的浪费并尽可能降低资源消耗，促进企业生产运营价值链不断提升。因此，作业成本法可以作为企业一个相对准确的成本信息系统，贯穿于作业基础管理的始终，通过对所有作业的动态追踪，更好地发挥成本控制作用。

       （三）作业成本法在客户定位和定价管理中的应用

       在一些时候，虽然公司可以获得盈利，但是无法区分什么样的业务、什么样的客户可以给公司带来的盈利、盈利的质量如何、盈利的规模如何，甚至有些时候，一些客户给企业带来了亏损，只是这些亏损由其他盈利性好的客户弥补了，导致管理者看到公司总的盈利不错。作业成本法可以帮助企业建立一个新的成本体系，根据业务及资源，将公司的每一类业务的成本都追溯到资源的耗用，这样就能细致的核算出每一类业务的成本，然后，按照横轴是销售额、纵轴是毛利，正在坐标图中公司销售-毛利趋势图，该曲线并不是一直向上延伸的，而是存在向下波动的，这说明了并不是每项业务都会为公司带来盈利，有些客户利润贡献很大，有些客户利润贡献要低很多甚至是亏损。所以，通过作业成本法可以帮助企业识别优质客户，并进行定价管理。

       四、结语

       作业成本法不仅仅是一个方法，它是企业很多管理理念落地的基础，在实施精益管理的企业，成本核算不清晰，管理效果就无法准确衡量，在实施业财融合的企业，财务和业务链接不紧密，财务不懂业务，业务不懂成本，业财融合就无法实施。通过作业成本法的使用，从横向来说，可以扩大数据的广度，帮助企业分析决策，从纵向来说，可以提升数据的精度，提高精益管理水平。